律师如何为企业税务筹划提供服务

张华


　　一、什么是税务筹划

　　税务筹划是指在不触犯税法的前提下，利用对税收法律、法规和政策的充分理解和把握，综合运用多种知识和能力，通过对纳税人经营、筹资、投资、理财等事项的事先安排和合理筹划，制定出能使企业获取税后利润最大化的纳税方案的行为。

　　二、为什么要税务筹划

　　随着企业的不断发展壮大，税收问题随着企业的发展越来越复杂，企业所承担的税负也越来越重，这时，税务筹划在企业经营活动中就体现出其不可或缺的作用。

　　合理的税务筹划有利于提高企业的竞争能力，能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。纳税人通过税务筹划对备选的纳税方案进行择优，达到涵养税源、节约成本的目的，以最小的成本获取最大的利益；能够在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路；能促进产业布局的合理和生产的进一步发展、实现国家的产业政策、促进国民经济的良性发展，从而更好、更快的发挥国家税收宏观调控职能。

　　三、律师如何进行税务筹划

　　１、合法筹划

　　税收征管法规定：税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律、行政法规的规定执行；税务机关开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款不得违反法律、行政法规的规定。纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经审批机关审批

　　因此，律师进行税务筹划首先必须遵从法律规定、走法定的程序。律师在税务筹划之前应当充分了解与税务有关的各项法律、法规、政策，否则，一旦税务筹划失败，企业很容易被视为偷税、漏税，得不偿失。

　　２、有效的税务筹划

　　税务筹划应有针对性，律师应针对各个企业不同的生产经营情况，做到有的放矢。不同的地区、行业、部门和生产经营规模，国家对其有着不同的税收政策法规，具体筹划过程中所形成的思路、看问题的角度以及采用的筹划方式都会不尽相同。因此，税务筹划要针对企业的具体情况量体裁衣，视情况而采用企业分立、合并，对外投资，折旧计算、费用分摊等方法，使作出的筹划方案才能切实可行。

　　３、预期筹划

　　经济活动中，纳税通常在收益实现或分配之后才得以实现，这在客观上为纳税提前筹划提供了可能性；经营、投资和理财活动是多方面的，纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也会不同，这给纳税人提供了选择较低税负经营方案的机会。

　　以企业所得税为例：企业所得税法规定，居民企业的企业所得税税率为25%，非居民企业、符合条件的小型微利企业为20%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%。因此，如何对企业经营进行合理安排，如何给企业定性对税务负担的影响就很大。

　　４、风险防范意识

　　律师为企业进行税务筹划应当充分考虑到其风险性，盲目地进行筹划其结果往往事与愿违。税务筹划要考虑两方面的风险：经营过程中的风险和税收法规变动风险。

　　首先是经营过程中的风险。企业在经营过程中会遇到各种各样的问题，其中有许多经营决策都会对税务产生一定的影响，如：企业改制、企业分立、合并等，在上述情况下往往会涉及税种的增加、减少、税率变化、税收优惠等。此时，以往的税务筹划方案已不能满足现实的需要，必须及时对企业税务结构及时做出调整，优化税务结构。

　　其次，税务筹划风险还与国家政策、经济环境的不断变化有关。税法的法律级次较低、变动的可能性较大，不同时期对不同行业的税务优惠、减免的变动比较灵活。如对相关税收政策精神缺乏准确的把握，容易造成事实上的偷逃税款，受到税务处罚。对此，作为律师必须时刻关注上述变动，提醒企业及时作出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。

　　５、整体筹划

　　筹划税务的根本目的是企业通过实施筹划来节约税收成本、减轻企业税负和谋求企业的最大效益。但是任何一项筹划都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，企业在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择此筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。因此律师做税务筹化时要从整体上把握，进行“成本——效益”分析。当新发生的费用或损失的机会收益小于取得的利益时，律师的该项筹划方案就是合理的，反之就是失败的。

　　以企业分立避税法为例：税法规定，分立的企业按各自使用的税收规定纳税。分立的企业所承受的税赋有别于原企业，于是给纳税筹划提供了空间。企业分立的筹划依据有两个： 减少企业所得税。在累进税率条件下，通过分立使原本适用高税率的企业，分解成两个甚至更多个新企业，单个企业应纳税所得额大大减少，从而使分立企业的总体税收负担低于分立前得企业。‚ 减少流转税。将特定的产品生产归于单独的生产企业，避免因模糊核算而从高适用税率，这样就使得企业得税赋减少。

　　但是分立也会增加某些方面的税收，主要表现在：增加部分营业税、部分增值税、所得税等。因此在具体筹划中需注意税收对经济运营、资金运动的影响，并仔细比较、综合衡量，才能使筹划方案科学合理。

　　综上所述：税务筹划是一项复杂的工作，在把握上述原则性问题的前提下，根据不同税种的不同特点，灵活运用各种税务筹划的方法，包括：利用固定资产折旧、存货期末成本、包装物、投资等方法。只有因地制宜、因时制宜，才能有效地帮助企业单位节省税务开支，达到税务筹划的目的。
甘肃省天水市人民政府办公室


天水市人民政府办公室关于印发天水市金融科研优秀成果评奖办法的通知

天政办发〔2009〕131号


各县区人民政府，市政府有关部门，驻市有关单位：
《天水市金融科研优秀成果评奖办法》已经市政府同意，现印发给你们，请结合实际，认真遵照执行。


二○○九年七月二十四日


天水市金融科研优秀成果评奖办法

　　第一条 为了促进金融科研优秀成果评选活动的科学化、规范化和制度化，更好发挥优秀金融科研成果的决策参考作用，推动全市金融科研事业的繁荣和发展，制定本办法。
　　第二条 评奖工作坚持贯彻落实科学发展观的指导思想，坚持理论联系实际，体现公开、公平、公正的原则。
　　第三条 天水市人民政府全面组织评奖工作。成立“天水市金融科研优秀成果评奖委员会”（以下简称评委会），在人民银行天水市中心支行设立评奖办公室，负责评奖活动的日常事宜。
　　第四条 天水市人民政府聘请专家组成评审组，负责具体优秀成果评审工作。
　　第五条 凡在开展评奖工作的近三年内由出版社出版的金融专著，在报刊公开发表的金融论文、调研报告等，或虽未公开发表但在上述时段内完成、对政府工作及金融实际工作有较大借鉴价值的调研报告。论文、调研报告等文字须在2000字以上。
　　第六条 论文集不参加评奖，但经出版社出版的个人论文集和集体论文集中入选的个人论文可以参加评奖，未经出版部门许可自行汇编的成果不能参加评奖。
　　第七条 工作总结、领导讲话、消息通讯、新闻报导、文艺作品不参加评奖。
　　第八条 阶段性成果不参加评奖，如系列金融研究报告，连载的金融知识，没有独立成册的科普读物、工具书等，必须等全部载完或出齐后，方可参加评奖。
　　第九条 凡著作权有争议的成果不能参加评奖。
　　第十条 奖项设个人一等奖1项、二等奖3项、三等奖6项。
　　 第十一条 奖项标准：
　　（一）一等奖：具有独到的见解和创新的观点，丰富和发展了金融理论，并在省内外有较大影响；对政府工作具有重大参谋决策作用。
　　（二）二等奖：对金融理论的发展有一定的突破和完善；对解决金融工作中的实际问题具有较好的应用价值；对政府工作具有一定参谋决策作用。
　　（三）三等奖：在金融理论上做出了科学正确、富有新意的阐述或补充；对解决实际问题有一定应用价值。
　　第十二条 评奖工作按照以下程序进行：
　　（一）凡申请参加科研成果评奖的，一律由作者本人按照本办法有关规定，填写《天水市金融科研优秀成果评奖申报表》（以下简称《申报表》）一式两份，连同科研成果材料（专著成果提交成书1本，论文、调研报告、译作等文章类成果提交原件1份和将作者姓名及单位隐去的复印件3份），向本单位办公室申报，各单位办公室将本单位申报材料收齐后统一转报评奖办公室。
　　（二）评奖办公室将收到的申报材料整理后送评审组评审。评审组成员按照本办法，采取集中传阅、个人分析、逐项评议、投票表决的办法，评出优秀科研成果初步意见。
　　（三）评委会对评审组报送的优秀科研成果初步意见进行最后审定，确定获奖名单。
　　（四）天水市人民政府对获奖者颁发《天水市金融科研优秀成果获奖证书》和奖金。
　　第十三条 评审组对所审阅的每一项成果，必须坚持实事求是的原则，认真填写评审意见。评审组成员不得评审自己申报的项目。
　　第十四条 每个作者申报的成果，包括与他人合作的成果，最多
不得超过3项。集体成果一般以集体名义申报，如以个人名义单独申报，必须征得其他作者的书面同意，且申报人须完成成果的50％以上篇幅。以单位署名的集体成果只能以单位名义申报。
　　第十五条 在评奖工作中，如发现弄虚作假、冒充或剽窃他人成果者，一经核实，除取消本次参评资格外，不得参加下次评奖活动。